В письме от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@ ФНС рассказала о позиции ВС относительно доначисления НДФЛ на незадекларированный доход, если физлицо замечено в крупных расходах.
Размер расхода не всегда подтверждает доход
В обзоре судебной практики № 2 (2015), утвержденном президиумом ВС 26.06.2015, на вопрос о возможности рассмотрения в качестве объекта обложения НДФЛ суммы, израсходованных на приобретение имущества, суд ответил отрицательно. Приобретение налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде имущества подтверждает лишь то, что он в этом периоде понес расходы на его приобретение. Факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получение в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам.
Кроме того, в настоящее время имеется апелляционное определение от 14.04.15 № 33-1445 Кировского областного суда, не поддерживающее позицию с доказанностью занижения налоговой базы в подобных случаях. В документе указано, что факт приобретения имущества сам по себе, в отсутствие иных доказательств, не свидетельствует о получении физлицом дохода в размере стоимости этого имущества и об уклонении от уплаты НДФЛ.
Проверка соответствия доходов расходной части возможна только в рамках мероприятий налогового контроля. При этом доначислить НДФЛ возможно, только если обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы, а не расходы, установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком.
ФНС пообещала довести эту информацию до сведения нижестоящих органов для использования в контрольной работе.
Напомним, ранее мы рассказывали о случаях, когда налоговики доначисляют НДФЛ, исходя не из информации о доходах налогоплательщика, а на основе его существенных трат. Это стало обычным, в частности, в Белгородской области. При этом суды общей юрисдикции в двух инстанциях поддерживали в этом вопросе налоговиков, в том числе, не принимая сведения о приобретении имущества на заемные средства или средства членов семьи.