По результатам выездной проверки за 2012-2014 годы предпринимателя, зарегистрированного в апреле 2013 года, инспекция доначислила, в том числе, НДС, пени и штраф.
Налог исчислен исходя из ставки 18%.
Установлено, что в период до регистрации ИП гражданин сдавал в аренду собственные нежилые помещения. Доход от аренды он отражал в декларациях 3-НДФЛ. Кроме того, он приобрел в собственность 7 нежилых помещений, 3 из которых были реализованы до момента госрегистрации ИП.
Налогоплательщик сопротивлялся доначислению ему НДС как физлицу, в том числе, ссылаясь на неправильность исчисления налога. По мнению гражданина, если в договорах купли-продажи, договорах аренды нет прямого указания на то, что цена не включает в себя НДС, то налог должен быть исчислен по ставке 18/118, а не 18%.
Суды трех инстанций (дело № А34-8975/2017) признали законным решение инспекции, поскольку сдача нежилых помещений в аренду и их продажа связаны с предпринимательской деятельностью. Операции совершены до регистрации в качестве ИП, и инспекция правомерно доначислила налоги по общей системе (не по УСН, которую применял ИП после регистрации).
Доводы заявителя об отсутствии оснований рассматривать осуществляемую им до 29.04.2013 года деятельность как предпринимательскую судами правомерно отклонены, исходя из длительности и множественности взаимоотношений по аренде недвижимого имущества, не являющегося жилым и не предназначенного для удовлетворения личных потребностей, множественности объектов нежилого назначения, приобретенных в собственность.
Суды (постановление кассации Ф09-5053/2018 от 24.08.2018) учли, что на момент совершения сделок налогоплательщик позиционировал себя как физлицо, не являющееся плательщиком НДС, следовательно, нет оснований предполагать, что цена, указанная в договорах, включает НДС. Более того, налоговыми агентами удержан НДФЛ со всей суммы доходов, не исключая НДС.
Таким образом, налог правомерно исчислен сверх цены договора по ставке 18%.