Компания учла на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость автомобильного салона.
По результатам камеральной проверки декларации по налогу на имущество за 2013 год инспекция доначислила налог, пени и штраф, указав на неправомерное невключение в налоговую базу стоимости введенного в эксплуатацию и фактически используемого имущества, учитываемого налогоплательщиком в качестве незавершенного строительством объекта.
Начали эксплуатацию ОС - начисляйте налог
С момента регистрации обособленного подразделения компании (1 ноября 2013 года) вышеуказанный объект фактически эксплуатировался и приносил прибыль. Об этом свидетельствует объявление на сайте компании, в котором сказано об открытии крупнейшего технического центра. В этом центре компания продавала автомобили и проводила их сервисное обслуживание, что подтверждается выписками расчетного счета, актами приема-передачи, счетами-фактурами. Техпаспорт сервисного центра свидетельствуют о том, что в 4 квартале 2013 года здание было пригодным для эксплуатации. В дальнейшем компания производила только улучшения автосалона. Так что объект признан использующимся с 1 ноября 2013 года.
Компания обратилась в суд (дело № А55-29500/2014), поясняя, что на 1 ноября 2013 года не была окончательно сформирована первоначальная стоимость основного средства, акт ввода в эксплуатацию был подписан лишь 31 июля 2014 года, соответственно, оснований для доначисления налога на имущество за 2013 год не имеется.
Суды трех инстанций признали решение инспекции законным, указав, что положения ПБУ 6/01 не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием или отсутствием разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Включение объекта в состав ОС определяется его экономической сущностью и фактом его готовности к эксплуатации. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию лишь подтверждает, что объект соответствует проекту и отвечает строительным нормам. Наличие или отсутствие такого разрешения само по себе не влияет на налоговые последствия.
В решении кассации (Ф06-1774/2015 от 21.10.2015) указано: «поскольку возникновение обязанности по исчислению налога на имущество связано с фактом эксплуатации объекта, отвечающего всем признакам основного средства, а не с фактом включения его налогоплательщиком в состав основных средств и фактом государственной регистрации права… спорное имущество подлежало обложению налогом за ноябрь-декабрь 2013 года».